Основная задача менеджмента в аудиторской фирме — наиболее эффективное использование профессиональных услуг сотрудников и согласование деятельности подразделений фирмы.
Поскольку каждая аудиторская фирма самостоятельно определяет свою организационную структуру, довольно сложно обобщить опыт разных аудиторских фирм.
Тем не менее в структурах управления аудиторскими фирмами можно выделить следующие подразделения:
органы управления:
центр прибыли:
центр затрат:
Работа всех этих подразделений должна быть хорошо скоординирована, чтобы фирма имела возможность максимально эффективно решать задачи, определяемые ее общей стратегией. Четкое определение места каждого подразделения в фирме достигается с помощью должностных инструкций, а также обоснованной структуры фирмы.
Организационная структура управления аудиторской фирмой формируется исходя из теории и практики управления, а также видов услуг, оказываемых аудиторской фирмой.
В крупнейших аудиторских фирмах (как в странах с развитой рыночной экономикой, так и в Российской Федерации) работают следующие специалисты, наделенные соответствующими правами и ответственностью: партнер; менеджер; сеньор (старший аудитор); ассистент (линейный персонал).
Каждый экономический субъект обслуживается группой специалистов, в которую включается и группа аудиторского обслуживания; в нее входят:
Департаменты крупных западных аудиторских компаний имеют следующую структуру: партнер — менеджер — старший аудитор — ассистент.
В данной структуре менеджер занимается подготовкой и организацией работы по проекту, выполняемому его департаментом.
Непосредственную работу выполняют старший аудитор, имеющий не менее трех лет производственного опыта в данном направлении, и один или несколько ассистентов с опытом работы не менее одного года, а также стажеры из числа сотрудников, недавно поступивших на фирму.
Партнер и менеджер подготавливают договоры (большинство договоров — бессрочные), планируют аудиторские процедуры по данному проекту, а также подготавливают отчетную документацию для представления клиенту.
Разногласия, возникающие между членами команды в ходе проведения проверки, разрешаются путем обращения к члену команды более высокого уровня.
Ответственность ведущего партнера. В обязанности ведущего партнера входят: координация интеграции услуг фирмы, оказываемых данному клиенту, а также его представительствам во всем мире, и специалистов, способных эти услуги оказывать; обеспечение высокого качества оказываемых услуг; обеспечение возникновения «резонанса» клиента в ответ на критические замечания.
Ведущий партнер несет ответственность за:
При общении с клиентом ведущий партнер исполняет роль директора компании.
Ответственность технического партнера. В обязанности технического партнера входят:
разработка аудиторской стратегии и доведение ее до членов команды;
приведение аудита в соответствие с политикой компании и профессиональными требованиями; формирование аудиторского мнения. Технический партнер несет ответственность за: сохранение независимости компании от клиента; компоновку команды;
обеспечение конфиденциальности информации; решения относительно доступа к аудиторской документации третьей стороны;
согласование с клиентом сроков проведения аудита; проверку и утверждение всех аудиторских планов (по каждому проекту), задокументированных в меморандуме планирования, до начала работ на объекте;
информирование партнеров о ходе проверки и о результатах проведения соответствующих процедур;
наблюдение и тренинг менеджера и, по мере необходимости, инструктаж других членов команды;
проверку рабочей документации аудитора, содержащей критическую оценку по результатам проверки;
оценку соответствия собранных аудиторских доказательств готовящемуся аудиторскому заключению;
оценку отсутствия в финансовой отчетности материальных погрешностей;
оценку представления финансовой отчетности; подписание аудиторского отчета;
проведение соответствующих переговоров с клиентом и подготовку доклада руководству;
проведение аудиторского дебрифинга с указанием путей совершенствования как индивидуальной, так и коллективной работы в будущем.
Ответственность менеджера. Менеджер несет ответственность за:
проверку и утверждение плана аудиторских процедур, задокументированных в аудиторской программе перед началом работы на объекте;
составление списка специалистов для работы по данному проекту и поддержание постоянной связи с клиентом на период выполнения работ по данному проекту;
сверку продвижения аудиторских работ с расписанием и бюджетом, а также контроль стоимости работ;
разрешение разногласий, возникающих при расхождении мнений старшего аудитора и команды в целом, и обсуждение их с техническим партнером;
разработку совместно с техническим партнером дополнительных профессиональных услуг, которые могут быть предложены данному клиенту;
наблюдение за работой старшего аудитора и, по мере необходимости, проведение тренинга и инструктажа линейного персонала и старшего аудитора;
наблюдение за подготовкой доклада руководству; проверку рабочей документации аудитора.
Ответственность старшего аудитора. Старший аудитор помогает техническому партнеру и менеджеру. Он обычно работает вместе с линейным персоналом непосредственно на объекте и распределяет аудиторскую работу между персоналом в течение работы над данным проектом. Кроме того, старший аудитор отвечает за:
подготовку бюджетов и сверку фактически отработанного времени с бюджетом;
идентификацию бухгалтерских и аудиторских данных для обсуждения их с менеджером;
составление ответов для руководства;
составление совместно с менеджером перечня профессиональных услуг, которые могут быть оказаны данному клиенту;
обеспечение наблюдения, проведения совещаний и инструктажа на рабочем месте с линейным персоналом, оказание линейному персоналу помощи в понимании целей и соответствия рабочих процедур конкретному виду документации;
проверку рабочих документов, подготовленных линейным персоналом, последующее выделение для обзора вопросов и оценок пригодности и соответствия полученных аудиторских доказательств;
подготовку предложений по совершенствованию аудиторских услуг.
Ответственность линейного персонала. Аудиторский персонал выполняет аудиторскую проверку и помогает старшему аудитору в подготовке отчета.
Линейный аудиторский персонал несет ответственность за:
В Российской Федерации профессиональные сотрудники аудиторской организации в зависимости от функций, выполняемых ими в ходе аудита, могут быть разделены на следующие категории (в соответствии с Правилом (стандартом) аудита «Внутрифирменный контроль качества аудита»): руководители аудиторской организации; руководители аудиторских проверок; старшие аудиторы (руководители звеньев или групп); рядовые участники аудиторских проверок.
Руководитель аудиторской организации выполняет следующие функции: ведет переговоры с руководством экономического субъекта; назначает руководителя аудиторской проверки и комплектует бригаду специалистов для проведения аудита экономического субъекта; выражает мнение аудиторской организации о достоверности бухгалтерской отчетности проверенного экономического субъекта, отраженное в аудиторском заключении.
Руководитель аудиторской организации должен быть осведомлен обо всех существенных причинах, обусловивших содержание выданного этой организацией аудиторского заключения.
Руководитель аудиторской организации — это, как правило, лицо, аттестованное на право осуществления аудиторской деятельности по одной из аудиторских специализаций.
Руководителем аудиторской проверки назначается сотрудник аудиторской организации, которому поручено проводить проверку и руководить персоналом, занятым в аудиторской проверке конкретного экономического субъекта. Руководитель аудиторской проверки подотчетен руководителю аудиторской организации.
Руководитель аудиторской проверки несет ответственность за:
Руководителем аудиторской проверки может быть только лицо, аттестованное на право осуществления аудиторской деятельности по аудиторской специализации, соответствующей требованиям данного аудиторского задания.
Старший аудитор — это сотрудник аудиторской организации, которому поручено или может быть поручено в ходе данной аудиторской проверки руководить рядовыми участниками этой проверки. Старший аудитор подотчетен руководителю аудиторской проверки и по отношению к нему является исполнителем. Старший аудитор несет ответственность за: подготовку, непосредственное осуществление и документальное оформление результатов аудиторских процедур;
организацию и контроль работы подотчетных ему рядовых участников проверки.
Старшим аудитором может быть, как правило, лицо, аттестованное на право осуществления аудиторской деятельности по одной из аудиторских специализаций.
Рядовой участник аудиторской проверки — это сотрудник, подотчетный старшему аудитору или непосредственно руководителю проверки и по отношению к данным лицам являющийся исполнителем.
К рядовым сотрудникам могут быть отнесены аудиторы, младшие аудиторы, ассистенты, стажеры и прочие специалисты, не являющиеся техническим персоналом, которым может быть доверена работа лишь под руководством старшего аудитора. Рядовые сотрудники аудита несут ответственность за выполнение обязанностей, порученных им в ходе осуществления аудита.
Аудиторские организации вправе установить другую структуру управления при условии, что такая структура будет обеспечивать надлежащее распределение ответственности сотрудников за качество аудита и достоверность его результатов.
Аудиторские организации, относящиеся к субъектам малого предпринимательства, могут иметь упрощенную двухуровневую систему управления: руководитель аудиторской организации, как правило, являющийся и руководителем проверки, и подчиненные ему рядовые участники проверки.
Аудиторы, работающие самостоятельно в качестве индивидуального предпринимателя, несут ответственность за качество выполняемого аудита в соответствии с действующим законодательством. Если аудиторы в своей работе прибегают к услугам помощников, они обязаны использовать организационную структуру, предназначенную для аудиторских организаций, являющихся субъектами малого предпринимательства.