Аудит цикла производства — это хозяйственные операции по производственному потреблению средств труда (основных средств и нематериальных активов), предметов труда (материалов) и собственно труда (начисление заработной платы персоналу) для изготовления и выпуска готовой продукции.
Аудит цикла производства является наиболее сложным и трудоемким. Практически всегда он имеет свои особенности в зависимости от характера отрасли и бизнеса каждого клиента. Кроме того, в основном все источники аудиторских доказательств являются внутренними документами, созданными самим экономическим субъектом, что в соответствии с аудиторскими стандартами снижает их ценность для аудита.
Поэтому для успешного проведения проверки цикла производства особенно важны хорошее понимание аудитором сущности производственного процесса и его технологических особенностей, а также визуальное ознакомление с производственными цехами и линиями, складским хозяйством.
При аудите цикла производства проверке подвергаются записи по кредиту счетов 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов», 10 «Материалы», 70 «Расчет с персоналом по оплате труда», 68 «Расчеты с бюджетом», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и другие счета с целью подтверждения записей по дебету счетов 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы».
Следующим этапом аудита операций данного цикла является проверка записей по кредиту счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» с целью подтверждения правильности формирования записей по дебету счетов 20 «Основное производство» и 90 «Продажи». После этого проверяется правильность записей по кредиту счета 20 «Основное производство» с целью подтверждения записей по дебету счетов 43 «Готовая продукция» или 90 «Продажи».
Критерии аудита цикла производства позволяют определить: по предпосылке «Существование» и «Возникновение» — что: все бухгалтерские записи, включающие расходы и издержки производства, подтверждены документально;
остатки незавершенного производства и готовой продукции реально существуют и подтверждены данными тщательно проведенной инвентаризации;
все включенные в издержки производства расходы являются реальными и фактически имели место в отчетном периоде;
включенные в издержки производства затраты на оплату труда обоснованы и реальны;
по предпосылке «Права и обязанности» — что: процесс производства соответствует уставным целям деятельности организации и организован в соответствии с требованиями действующего законодательства;
номенклатура, количество выпускаемой продукции санкционированы в установленном порядке уполномоченными лицами;
расход материалов обоснован, санкционирован и соответствует целям производственной деятельности;
начисление заработной платы, ЕСН, других взносов в фонды социального страхования и обеспечения осуществляется с учетом требований законодательных документов;
выпущенная продукция соответствует требованиям установленных стандартов качества и технических требований;
документы, подтверждающие произведение затрат по производству продукции, оформлены в соответствии с требованиями нормативных и законодательных документов; по предпосылке «Полнота» — что:
в бухгалтерском учете в полном объеме отражены все отпущенные и израсходованные в производстве материалы, все начисленные затраты на оплату труда;
в издержки отчетного периода и себестоимость изготовленной продукции включены все затраты, связанные с производством;
в бухгалтерской отчетности отражен полный объем незавершенного производства, готовой продукции;
соблюдены учетные требования полноты и непротиворечивости;
по предпосылке «Представление и раскрытие» — что: система аналитического учета затрат на производство позволяет получить информацию в разрезе элементов затрат и статей калькуляции, сверхнормативных расходов;
затраты правильно классифицированы в качестве текущих, не допущено включение в издержки производства затрат капитального характера;
затраты правильно классифицированы на прямые и косвенные;
распределение косвенных затрат между видами продукции осуществлено в соответствии с нормативными документами (при их наличии) и в соответствии с учетной политикой;
изделия, включенные в состав готовой продукции, соответствуют всем требованиям, предъявляемым к качеству готовой продукции;
по предпосылкам « Стоимостная оценка» и « Точность измерения» — что:
оценка незавершенного производства осуществляется в соответствии с принятой учетной политикой;
стоимость материальных ценностей включается в затраты в оценке, предусмотренной учетной политикой (ФИФО, ЛИФО, средняя себестоимость, фактическая себестоимость единицы);
включение в себестоимость продукции стоимости горюче-смазочных материалов осуществляется обоснованно и по установленным нормам;
в затраты на производство продукции включены правильно исчисленные обоснованные суммы амортизации основных средств и нематериальных активов производственного назначения;
в издержки производства включаются отчисления на образование резервов предстоящих расходов и платежей в соответствии с нормативными документами и учетной политикой;
сумма затрат на оплату труда, ЕСН и прочие отчисления в фонды социального страхования, включенные в издержки производства, обоснованы и правильно исчислены;
в издержки производства включены правильно исчисленные суммы налогов, подлежащих отнесению на себестоимость;
оценка готовой продукции произведена в соответствии с принятой учетной политикой;
порядок списания общехозяйственных затрат соответствует требованиям нормативных документов и принятой учетной политике;
калькулирование себестоимости готовой продукции производится в соответствии с отраслевыми методическими рекомендациями по планированию и калькулированию себестоимости, а в случае их отсутствия — в соответствии с принятой учетной политикой;
все операции по учету затрат на производство и операции по выпуску продукции отражены в бухгалтерском учете и отчетности с соблюдением допущения «временной определенности фактов хозяйственной деятельности»;
все расчеты в бухгалтерском учете и отчетности произведены с арифметической точностью;
правильно исчислены налоги и сборы, относимые на себестоимость продукции;
в налогооблагаемую базу по подоходному налогу включены сверхнормативные затраты, произведенные подотчетными лицами;
в себестоимость включены только те виды налогов, которые подлежат отнесению на издержки производства и обращения;
не допускается противоречащих установленному нормативными документами порядку случаев включения в себестоимость продукции сумм НДС по приобретенным ценностям.
Для контроля аудитор может ознакомиться с обоснованностью применяемых методик калькулирования себестоимости, с порядком проведения инвентаризации незавершенного производства и готовой продукции, системой складского хозяйства и складского учета готовой продукции, системой мер по обеспечению сохранности материалов в цехах. Целесообразно также изучить работу отдела кадров и отдела труда и заработной платы, применяемые на предприятии системы оплаты труда.