Оценка организационной структуры, структуры управления, нормативной базы, учредительных документов, учетной политики и договоров

Такая оценка производится аудиторами для лучшего понимания особенностей деятельности аудируемого лица. Эта работа включается в план аудиторской проверки.

Структура плана оперативной проверки. Рассмотрим структуру такого плана.

Аудиторская проверка учредительных и регистрационных документов

получение копий учредительных документов и документов регистрации;

проверка разрешений на право занятия видами деятельности, которыми занимается аудируемое лицо;

наличие лицензий, лицензируемая деятельность или объекты лицензирования, сроки действия;

обзор учредительных документов, учредительный договор (для ООО, ассоциаций и союзов), устав (для ООО, ОАО, ЗАО, производственных кооперативов, некоммерческих фондов, ассоциаций и союзов), положение (для филиалов, некоммерческих организаций) и др.;

проведение анализа учредительных документов на соответствие законодательству РФ;

проверка соответствия учредительных документов и документов о регистрации (наличие свидетельства о регистрации и справки Госкомстата о присвоении кодов);

проверка соблюдения положений, зарегистрированных в учредительных документах, в текущей работе предприятия;

проверка правильности отражения уставного капитала и долей учредителей (собственников);

проверка правильности отражения в бухгалтерском учете решений акционеров, собственников руководства аудируемого лица;

проверка реальности права собственности учредителей на имущество уставного капитала;

проверка правильности и своевременности отражения в учете и в государственных органах изменений в учредительных документах.

Проверка формирования уставного капитала и резервов предусматривает проверку:

• правильности отражения вкладов в уставный капитал по учредителям и срокам;
• величины собственных акций, выкупленных у акционеров; правильности оценки вкладов в уставный капитал и правильности бухгалтерского оформления;
• правильности перерегистрации и оформления изменений уставного капитала;
• правильности отражения в учете добавочного капитала;

правильности отражения в учете резервного капитала и нераспределенной прибыли.

Программа аудита данных статей отчетности включает перечень детальных аудиторских процедур и указания по применению рабочей документации аудитора как распорядительно- исполнительной, так и свободной.

Аудиторские процедуры по проверке: изучение структуры капитала; проверка на соответствие устава действующему законодательству; проверка операций на соответствие законодательству, учетной политике, уставу организации; проверка своевременности и правомерности отражения операций в бухгалтерском учете; проверка операций с собственными акциями организации, их размещение, приобретение, перепродажа, аннулирование и т.п.; проверка операций по формированию и использованию чистой прибыли организации; арифметическая проверка точности бухгалтерских записей и соответствия данных аналитического, синтетического учета данным Главной книги и бухгалтерского баланса, проверка, раскрыта ли информация в отчетности; проверка первичных документов, пересчет и другие аналитические процедуры; формирование выводов по результатам проверки.

Проверка расчетов с учредителями

предусматривает проверку: отражения расчетов с учредителями по вкладам, по доходам; полноты и правильности расчета доходов учредителей; правильности учета и выплаты дивидендов; правильности отражения операций по поступлению и выбытию активов в уставный капитал со стороны учредителей; правильности расчетов с выбывшим учредителем.

Аудиторская проверка организации учетной политики

предусматривает следующие аудиторские процедуры:

описание в рабочих документах аудитора принятой учетной политики для целей бухгалтерского учета (дата введения в действие, соответствие законодательству РФ, полнота освещения принципов и методов бухгалтерского учета, принятых на предприятии, соблюдение положений учетной политики для целей бухгалтерского учета в текущей работе);

краткая характеристика и отражение в рабочих документах других внутренних нормативных документов, их целесообразность и соответствие законодательству РФ;

описание и краткая характеристика принятой учетной политики для целей налогового учета (дата введения в действие, соответствие законодательству РФ, соблюдение положений учетной политики для целей налогового учета в текущей работе, наличие налоговых регистров, соответствие их заполнения требованиям законодательства); прочие процедуры.

Проверка и оценка основных элементов учетной политики и ее реализации для целей бухгалтерского учета

проводится в части: амортизации основных средств; амортизации нематериальных активов; оценки производственных запасов; оценки готовой продукции; оценки товаров;

оценки незавершенного производства;

резервов предстоящих расходов и платежей и резервов по сомнительным долгам;

расходов будущих периодов;

порядка группировки и списания затрат на производство;

признания прибыли от реализации продукции (работ, услуг); оценки задолженности по полученным займам; применения рабочего плана счетов на базе плана счетов бухгалтерского учета;

использования формы бухгалтерского учета; учета ремонта основных средств; списания материалов;

организации аналитического учета материальных ценностей; организации учета выпуска продукции; учета курсовых разниц по валютным счетам; учета выпуска продукции;

организации учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг); распределения косвенных расходов; организации сводного учета затрат на производство; организации инвентаризации имущества и обязательств; порядка представления, рассмотрения и утверждения готовой бухгалтерской отчетности.

Проверка и оценка основных элементов учетной политики организации для целей налогообложения производится в части

:

• метода начисления доходов для исчисления налога на прибыль;
• начисления амортизации по амортизируемому имуществу, в том числе с применением повышающих и понижающих коэффициентов для отдельных групп оборудования или условий эксплуатации;
• организации различных резервов (по сомнительным долгам, предстоящих расходов, по гарантийному ремонту, расходов на ремонт основных средств);
• метода оценки списания в производство сырья и материалов;
• накопления средств для проведения особо сложных и дорогих видов капитального ремонта;
• порядка начисления процентов по долговым обязательствам при привлечении заемных средств;
• метода оценки стоимости покупных реализованных товаров, а также стоимости выбывших ценных бумаг;
• порядка уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль;
• методики оценки незавершенного производства.

Аудиторская проверка договорной базы предприятия.

Предмет проверки: ознакомление аудиторов с основными договорами клиента, их видами и особенностями.

Аудиторские процедуры предусматривают знакомство и краткое отражение в рабочей документации следующих видов договоров:

договоры с покупателями и заказчиками;

• договоры с поставщиками и подрядчиками;
• кредитные договоры и договоры займа;
• трудовые контракты и договоры подряда с физическими лицами;
• договоры о совместной деятельности;
• договоры с банками на обслуживание, конвертацию, инкассацию, открытие депозита и т.п.;
• договоры купли-продажи ценных бумаг;
• прочие договоры.